我國租稅處罰法之研究

• Main Author: 阮呂芳周
• Language: 中文
• Published: 國立政治大學
• Subjects: 租稅法; 租稅處罰法
• Online Access: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/cgi-bin/cdrfb3/gsweb.cgi?o=dstdcdr&i=sid=%22B2002008879%22.

現代化的國家已被譽為租稅國家，租稅之本質，非僅為財政收入，尚兼含收入以外之目的；諸如以租稅矯正分配不之不均，或寓禁於徵，達成社會政策之目標；或以藉租稅徵收方式，節制消費、抑制通貨膨脹、遏止經濟恐慌、促進經濟發展。準此以觀，政府為達成租稅之多種目的，益使租稅與人民生活息息相關，舉凡收入或支出、或財產持有、或所得來源等等，悉為租稅課稅之客體，人民之經濟活動乃被置於租稅生活之領域中，租稅法定主義成為租稅生活中之共同準繩，租稅制度之良窳有賴租稅立法之技術，蓋租稅法之內容，即須明確規定各種課稅要件，同時對於課稅之時間與方法，亦應加以明白規定。此外，有關保護納稅人權益之救濟程序，及為保障租稅債權之需要，並使政府在執行稅法時，具有強制性之權限，□輔以違反者之處罰規定，如此多方面之設計，實非具有高度之技術性不可。 租稅法之立法精神，在促進納稅人自動依時依額忠實守法繳納，惟在租稅債務之履行時，難免發生納稅人企圖避免或減輕負擔之情事，而租稅法定主義之理論，並非僅以避免非法課稅為已足，尤須貫徹租稅法債權之實現，故如何引導或督促納人守法，應屬急要之圖，因此一方面有賴稅務稽徵機關之蒐集正確課稅資料，以實現適法納稅之目標，另一方面，租稅法上對於違反租稅法律之納稅人，課以其通常負擔以外之負擔，或予以民事上之制裁，或予以刑事上之處罰，俾使納稅人更加體認其納稅義務之不容忽視或倖圖豁免，是以租稅法自原有之實體法，程序法、救濟法衍生處罰法，形成租稅法之四個體系，彼此相輔相成，不可缺一。 本文論述共分四章，第一章為租稅處罰法之意義與性質，說明租稅處罰法究為行政罰，抑為刑事罰，容述各學者之理論並加以闡述。又關於違反租稅法之可罰行為與一般之侵權行為甚有差異，特以專節討論。再因租稅處罰之主體非為行為人，其處罰主體歸屬問題，成為法學界經常討論者，□予併同討論之。第二章簡述我國各種租稅法規之處罰內容，並依違反性質詳加分述。第三章依我國各稅處罰內容予以分析比較，諸如性質比較，類別比較，處罰程序比較等，同時對我國租稅刑罰之立法及趨勢，以及各項問題探討均加研究，並提改進意見。第四章結論，為建立完整之租稅法體系，針對我國現行租稅處罰法之缺點，提出研究心得報告。 毋庸諱言，我國租稅處罰法，失於疏漏、簡略、殘缺、缺乏完整性及統一性，在執行適用上，常待財稅官署釋明，或補充規定者極多，有違租稅法定主義之原則。民國四十九年間，應聘來華之美籍租稅顧問柯洛克（Joseph P.Crocker），在其中國租稅之檢討及改進建議中，曾謂：「徵稅法律累積甚多，政府未予編訂為法典，而其內容簡單含混，又多缺漏，解釋即極困難，適用自亦不能一致。」亦足說明我國現行租稅法有待改進，本文之筷寫、其動機即在於此，筆者自知學識淺薄，尚祈斯學宏達先進有以教之。