我國所得稅租稅減免政策之政治經濟分析

• Main Author: 張正坤
• Language: 中文
• Published: 國立政治大學
• Subjects: 所得稅; 租稅減免; 政治經濟; Income Tax; Tax Preferences; Political Economy
• Online Access: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/cgi-bin/cdrfb3/gsweb.cgi?o=dstdcdr&i=sid=%22G0089921028%22.

摘要 所得稅是我國內地稅最主要的稅源，而政府對所得稅所採行的各項租稅減免，除了考慮政策誘因的目的性外，而背後亦隱含著租稅公平、經濟發展、財政收入等不同的政策意涵，近年來隨著政府財政赤字不斷攀升，但許多租稅優惠措施仍不斷通過，究竟是那些因素所造成，除了外在制度環境的改變，國家發展的自主性是否有所改變。隨著我國政治體制的轉變，逐步邁向民主化，使得政府對所得稅租稅優惠政策主導性逐漸降低，甚至造成稅基受到嚴重侵蝕，因此租稅優惠措施之實施或取消，已不能單純從財政與經濟理論解釋，更重要的是政治論點。 以往研究所得稅租稅減免之文獻大多從經濟或財政等單一面向加以探討，少見從歷史結構及政經制度變遷因素探索者，而本文選定我國五十餘年來重要或具爭議之租稅減免議題作為研究對象，如促進產業升級條例(獎勵投資條例)、軍教薪資所得免稅、證券交易所得免稅議題等減免措施及歷次賦稅改革涉及租稅優惠者，並採用宏觀、整體、動態、歷史結構的分析方式，來觀察解釋我國租稅減免事實的演變過程與真實的意涵。並按政治體制的轉變區分為三個時期（威權時期：1949-1986；民主轉型時期：1986-1996；民主時期：1996-2002 ），分別就不同政治時期的所採行的租稅惠措施，依當時國家受到政治力、社會力的影響，及所面對之制度環境：如財政狀況、經濟發展、國際競爭及公平正義等因素，來解釋政策背後深層意義。而研究方式跳脫過去僅從經濟、財政或租稅理論等面向探討所得稅租稅減免理論，並嘗試建立一個可解釋租稅優惠減免政策分析架構。且界定所得稅租稅優惠理論不單純是經濟或財稅議題，更是政治議題。 本研究發現，政府對所得稅租稅減免的自主性隨著政治民主化後降低，租稅優惠政策受到外在社會力影響的因素愈來愈大，這可以解釋近年來政府的財政狀況不佳，但所得稅租稅優惠措施仍不斷擴大，而賦稅改革建議的採行只擷取減稅的部分。另長期以來租稅優惠一直是國家用來攏絡資本家或選民，以求經濟持續發展，確保繼續執政重要工具之一，在選舉不斷下，均難以取消。而全球化下，資金快速流動，國家為促進經濟發展，以往所得稅所強調公平性已不符時代的潮流，租稅公平的涵義已有所改變，且民主化以後，執政者在面臨租稅公平與選票考量時，通常以選票作為優先考量，使租稅公平不再受到重視，加上租稅優惠的政策特性使然，使政策易通過但難取消。由於以上種種因素，在民主化以後，政府欲對具爭議的租稅減免政策加以改革，顯的困難重重。 但民主化趨勢已是無可避免的潮流，因此建議政府應重視行政與立法互動關係，強調財經決策的效率與公平性，注重政策行銷，且在進行租稅優惠措施改革時應慎選策略，使政策的改革順利推動。另為避免稅基不斷的受到侵蝕，政府應設計阻擋減稅的機制，訂定減稅的底限，提高租稅減免決策門檻，將租稅優惠成本透明化，並將人民力量導入，使稅制不再惡化。