遺產及贈與稅問題之研究─我國與各國制度之比較分析

• Main Author: 陳明桴
• Language: 中文
• Published: 國立政治大學
• Subjects: 遺產; 贈與稅
• Online Access: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/cgi-bin/cdrfb3/gsweb.cgi?o=dstdcdr&i=sid=%22B2002008878%22.

遺產稅為財產所有人死亡，以其所有遺產，移轉予他人時所課征之租稅。始創於英國，其後歐洲及其他國家亦相繼仿行，我國則至一九四○年始開征。贈與稅則為財產所有人因贈與，移轉其財產予他人時所課征之租稅。實係為彌補遺產稅之不足，防杜逃漏而產生，乃遺產稅之補充稅。其創訂較遲，美國始於一九三二年，日本始於一九四七年，我國則遲至去(六十二)年始增訂。遺產稅之稅收，在總稅收中所佔之比重，即在歐美先進國家，亦僅在百分之一、二上下，我國則歷年來從未超過○．二％，故其在財政收入上，實無足輕重。各國課征此稅之主要目的，係在於其具有平均社會財富，調整財富分配等社會意義上之效果。且在今日經濟發展飛速，財富集中，貧富縣殊之現象日見嚴重之世界社會中，遺產及贈與稅之課征，亦更形重要。 我國自民國廿九年七月一日實際開征遺產稅，並經立法院於卅五、卅九與四十一年歷次對該法予以修正後，直至六十一年止，均依據四十一年修正之遺產稅法課稅，迄未再作修正，廿年來，本省經濟之成長飛速，物價亦呈和緩之上騰現象，原來所訂定之減免及扣除數額，以及稅率結構，已不能符合當前實際環境；且因遺產稅僅對死亡時移轉之財產課稅，生前長時期有計劃的分析贈與財產，乃成為規避稅負之合法手段，致逃漏之風盛行。故我國歷年遺產稅之征收情況並不理想，稅負即欠公平，而平均社會財富之效果，亦不顯著。 基於上述現象，行政院前賦稅改革委員會乃於五十九年草擬「遺產及贈與稅法草案」，呈報行政院。至六十一年六月由行政院送請立法院審議，經多次之討論，於六十二年一月廿六日完成立法程序。二月六日公佈施行，即為再行「遺產及贈與稅」。此新稅制之主要特色有二：其一為大幅提高遺產稅之免稅額與扣除額，並調整累進稅率，使稅負能與目前之經濟環境及所得水準相配合。其二為增訂贈與稅法，以防杜納稅人藉生前分析贈與，規避稅負。此兩項改革，乃針對舊遺產稅法之弊端而訂定，故實施後必將使過去之逃漏現象大為減少。使稅負之分配更為公平合理。 但此項新修訂之「遺產及贈與稅法」，是否合乎理想？是否仍有缺漏而需改進之處？此節為本文所欲探討之主要問題，亦為筆者撰寫本文之主要目的。為了解這些問題，又必須比較他國之制度，以為借鏡及參考，所謂「他山之石，可以攻錯」也！本文中擬選擇英國、美國、日本、韓國與錫蘭五個發展階段不同之國家作為樣本，就遺產及贈與稅之各項重要問題，作綜合之比較與分析，以發掘問題，並謀求改進之辦法。 本文共分為四章： 第一章緒論，略述遺產及贈與稅之定義、性質、種類、演進之過程、課稅之理論、兩稅間之關係，稅負之歸宿及其評價等一般理論，以對本稅先有通盤之了解。其中尤其強調課征本稅之主要目的，乃在於其在社會意義上所具之價值。並說明本稅在「累進原則」被引用，現代之「所得」定義被接受以後，其性質已由「財產稅」，轉變為「所得稅」。最後一節中，並將本文之分析方法與研究範圍，加以說明。 第二章就背景、課稅範圍、納稅義務人、減免及扣除規定，累積課征規定、稅率及繳納七方面，將五個選樣國家之遺產稅與贈與稅制度，分別作簡單之介紹，以利比較。 第三章為本文之重心所在，分就六項問題，比較我國與五個選樣國家所採行之制度，以探尋我國現制是否有缺漏不當之處，並建議需改進之點，試擬可行之方案。玆將主要之建議，列示於次： 一、我國遺產及贈與稅之課征，乃以被繼承人之國籍及財產所在地為標準，其範圍甚狹；為抑制逃漏，增加稅收，似應改以被繼承人之住所為標準較宜。 二、我國遺產稅及贈與稅之稅負，在世界各國中乃屬相當低者，為配合我國國民所得之水準，使租稅負擔更為公允，在新稅之納稅觀念逐漸建立後，似即應略作調整，將稅負稍予提高。 三、我國贈與稅與遺產稅之稅負相當接近，若欲使其稅負更為一致，則當自提高贈與稅之免稅額，調整中等贈與財產額之課稅級距，並提高其稅率著手。 四、為避免因夫妻財產制之不同，影響租稅負擔之公平，似應取消僅「特定」財產始得免計入課稅遺產額之限制。 本文之得以如期完成，首先當感謝陳教授適義不厭其煩的指導與鼓勵，及王教授建暄於公務繁忙之際，一再惠賜資料與指導。而完稿之後，更蒙同學與同事們的幫忙，謹此一併致謝。至於各項建議，乃屬筆者個人之淺見，疏誤失當在所難免，尚祈各位師長同學教正！